國(guó)地稅合并，取消個(gè)稅核定征收：偽CSO大限將至！
日期：2018/4/2
3月7日，在十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議舉辦的“財(cái)稅改革和財(cái)稅工作”主題記者會(huì)上，財(cái)務(wù)部提出了個(gè)人所得稅的改革方向，將分類(lèi)稅制轉(zhuǎn)化為建立起綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，這也是世界上通行的個(gè)人所得稅的征稅模式。 3月13日，十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議舉行第四次全體會(huì)議，其中國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案提到“省及以下單位國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并”。 可以預(yù)見(jiàn)，兩會(huì)后稅務(wù)大改革，藥企低稅逃票與過(guò)票洗錢(qián)的偽CSO將遭遇生死危機(jī)，合規(guī)營(yíng)銷(xiāo)迫在眉睫！ 勞務(wù)稅消失 未來(lái)如果將勞動(dòng)報(bào)酬作為綜合所得合并進(jìn)個(gè)人所得進(jìn)行征稅，很可能會(huì)影響藥企目前營(yíng)銷(xiāo)和市場(chǎng)活動(dòng)的綜合稅負(fù)，比如開(kāi)展學(xué)術(shù)會(huì)議時(shí)專(zhuān)家講課費(fèi)的支付，市場(chǎng)調(diào)研深度訪談、臨床研究的合理勞務(wù)費(fèi)等。 以前，各地稅務(wù)局的勞務(wù)費(fèi)代開(kāi)發(fā)票有不同的政策。一些地方為了簡(jiǎn)化征管手續(xù)，按照代開(kāi)發(fā)票金額按簡(jiǎn)易稅率直接征收，有些地區(qū)甚至低至0.5%，自然人和個(gè)體戶(hù)都有相關(guān)簡(jiǎn)易稅率政策，因此有的藥企找代表和經(jīng)銷(xiāo)商到低稅率地區(qū)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。 此次個(gè)稅改革將終結(jié)藥企通過(guò)低稅率代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的歷史。為什么？因?yàn)閭€(gè)人所有收入都將計(jì)入個(gè)人所得扣除起征點(diǎn)進(jìn)行收稅，也就是說(shuō)，稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、紅利所得之類(lèi)都將合起來(lái)歸到一個(gè)籃子里納個(gè)稅，以個(gè)人（未來(lái)以家庭）為主體進(jìn)行監(jiān)管。 簡(jiǎn)言之，勞務(wù)稅不存在了。既然不存在，就沒(méi)有所謂的勞務(wù)稅代扣代繳，也就沒(méi)有所謂的代開(kāi)勞務(wù)稅發(fā)票。藥企就沒(méi)有辦法通過(guò)找自然人或個(gè)體戶(hù)去稅務(wù)所，虛開(kāi)、多開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票來(lái)支付各種費(fèi)用。道理很簡(jiǎn)單，以前有800元免稅額度，藥企甚至可以化整為零，或者虛報(bào)人頭的方式避稅，以后所有費(fèi)用都將成為其納稅主體認(rèn)定，最后綜合扣除！ 按照RDPAC的準(zhǔn)則，藥企通過(guò)合規(guī)的學(xué)術(shù)活動(dòng)，向聘用的進(jìn)行演講或參與調(diào)查的醫(yī)生提供符合市場(chǎng)價(jià)格的服務(wù)費(fèi)用是合理的。但是除此之外，所有的住宿費(fèi)、餐費(fèi)都應(yīng)該是“適當(dāng)?shù)摹保?zèng)送醫(yī)學(xué)書(shū)籍也必須是“偶爾”，且有金額限制，并且不可提供代金券讓醫(yī)生自己購(gòu)買(mǎi)。現(xiàn)金及個(gè)人禮品是嚴(yán)令禁止的。 個(gè)人為征稅主體 影響最大的是過(guò)票洗錢(qián)的偽CSO，他們借著一人公司或者有限合伙，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅“兩稅合一”，在某些稅收洼地和民族地區(qū)核定征收或者返稅。多家公司給藥企開(kāi)幾百萬(wàn)元的發(fā)票，然后直接洗錢(qián)到個(gè)人卡上，最后去支付醫(yī)生回扣等不合規(guī)費(fèi)用，完成整個(gè)銷(xiāo)售閉環(huán)。 勞務(wù)稅原來(lái)之所以定20%稅率，低于800元免征，本質(zhì)上就是一種核定征收，跟很多現(xiàn)在地稅局對(duì)個(gè)體戶(hù)和有限合伙的核定是一樣的，只是核定百分比不同而已。而很多一人公司或者有限合伙做的過(guò)票洗錢(qián)CSO，本質(zhì)上使用的是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩稅合一，收入作為個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，雖然有個(gè)人所得稅但進(jìn)行了核定征收，也就是說(shuō)“我已經(jīng)交了個(gè)稅，就不需要再重復(fù)繳納了。” 按照國(guó)家的指導(dǎo)意見(jiàn)，個(gè)稅改革后，將統(tǒng)一以個(gè)人為主體，按個(gè)人所有收入計(jì)算個(gè)人所得稅，而不是采用原來(lái)個(gè)稅條例中11項(xiàng)不同收入分開(kāi)征收個(gè)稅的辦法。未來(lái)可能采用申報(bào)制和處罰制相結(jié)合的稅制管理方法，以降低征稅成本和提高效率。 就算大幅提高所得稅起征點(diǎn)，但這些規(guī)模洗錢(qián)的CSO們，其數(shù)百萬(wàn)元的應(yīng)稅所得將無(wú)法扣除，如果繼續(xù)化整為零尋找進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，一樣是層層傳導(dǎo)到后面的公司，同時(shí)不斷增加每次開(kāi)票與摩擦成本。 事實(shí)上，只要國(guó)家以個(gè)人為征稅主體，取消核定的話，如何分解都不能解決問(wèn)題。有人提出“去農(nóng)村收身份證”之類(lèi)的建議，但是長(zhǎng)期勞務(wù)方式需要繳納社保、醫(yī)保等五險(xiǎn)費(fèi)用，這本質(zhì)上就是另一種稅，在外國(guó)是統(tǒng)一至企業(yè)綜合稅負(fù)的，成本更高。所以取消個(gè)稅核定征收之日，就是偽CSO的大限來(lái)臨之時(shí)。 稅收洼地不再 另外，省及以下單位國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，也對(duì)藥企和CSO利空。國(guó)稅主要收增值稅和所得稅，地稅則收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。雖然國(guó)地稅機(jī)構(gòu)會(huì)合并，但是按稅種劃分，中央與地方收入的這種分稅制不會(huì)改變，屬于地方的稅收還是要?jiǎng)潥w地方，中央的稅收還是歸中央，不過(guò)劃分方式可能有所調(diào)整。 以前，各個(gè)地方為了爭(zhēng)奪稅源，會(huì)搞很多地稅優(yōu)惠政策。稅收洼地之間也會(huì)出現(xiàn)稅收爭(zhēng)奪，比如你核定3%，我就核定2%，還有人核定1%，甚至有0.5%。國(guó)稅免不了，而地稅的稅收優(yōu)惠政策就是各大CSO存在過(guò)票洗錢(qián)的核心邏輯——借助各地稅收洼地，進(jìn)行核定征收。 當(dāng)國(guó)地稅兩稅二合一的時(shí)候，很多地稅的部門(mén)進(jìn)行小團(tuán)體局部地方謀利的動(dòng)力就會(huì)下降，并且國(guó)家會(huì)設(shè)置嚴(yán)監(jiān)管，以前的各種核定征收的優(yōu)惠政策就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，CSO過(guò)票的根本邏輯隨之受到影響。再加上金稅三期讓企業(yè)所有的財(cái)務(wù)手段暴露在陽(yáng)光下。特別是在稅收改革的情況下，藥企還要實(shí)現(xiàn)“兩票制”的形式合規(guī)。過(guò)票走賬的成本越來(lái)越高，現(xiàn)金流向無(wú)所遁形。 因此，藥企必須從現(xiàn)在開(kāi)始建設(shè)合規(guī)營(yíng)銷(xiāo)體系。“帶金銷(xiāo)售”應(yīng)該從稅務(wù)上獲得最終的解決，而不是從行業(yè)風(fēng)氣、道德上進(jìn)行整治和教育。人性是最難改變的，從政策入手才有徹底改革的可能性。 個(gè)稅改革和國(guó)地稅合并政策雖然從根本上增加了藥企的稅收，但是藥企一旦建立了低成本的合規(guī)營(yíng)銷(xiāo)體系，則會(huì)減少費(fèi)用支出、帶金走賬等的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，建立學(xué)術(shù)推廣體系，特別是面向醫(yī)生和大眾的線上數(shù)字營(yíng)銷(xiāo)體系，就是隨著用戶(hù)行為遷移而衍生出來(lái)的推廣方式，因?yàn)橛脩?hù)在哪里，營(yíng)銷(xiāo)就在哪里。 國(guó)地稅合并，核定征收終結(jié)？ 易藥人/何志堅(jiān) 3月13日，十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議在北京人民大會(huì)堂舉行第四次全體會(huì)議。會(huì)議上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中提出了國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案，其中最后一項(xiàng)就是國(guó)地稅機(jī)構(gòu)的改革：改革國(guó)稅地稅征管體制。將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。 國(guó)地稅合并后，核定征收終結(jié)？ 就在李克強(qiáng)總理兩會(huì)報(bào)告中提出國(guó)地稅合并建議審議、討論、決策期間，有醫(yī)藥人發(fā)布消息說(shuō)，他們當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局原來(lái)批準(zhǔn)了核定征收的企業(yè)，現(xiàn)在稅務(wù)局突然說(shuō)不行了，要改為查賬征收。這會(huì)不會(huì)是國(guó)地稅聯(lián)合辦公或是國(guó)地稅合并帶來(lái)的直接影響呢？ 其實(shí)，自去年以來(lái)，不斷有醫(yī)藥人反饋消息說(shuō)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局不再批準(zhǔn)核定征收了。而能夠申請(qǐng)到核定征收的地方/區(qū)域本來(lái)就不是很多，按省份統(tǒng)計(jì)全國(guó)不足一半（15個(gè)左右，含個(gè)體、合伙等），按全國(guó)3000多個(gè)縣市統(tǒng)計(jì)約300個(gè)左右能夠申請(qǐng)到核定征收（占比10%），當(dāng)然不包括那些通過(guò)個(gè)人關(guān)系特批到核定征收的。 國(guó)地稅合并后，地方稅收優(yōu)惠政策將收到國(guó)稅約束 國(guó)地稅合并是一種比較溫和的說(shuō)法，而事實(shí)是：國(guó)稅將收編地稅的人員，就像中央正規(guī)軍將收編地方部隊(duì)一樣。 在地稅時(shí)代，地稅征收的稅目完全由地方掌控，各地在面對(duì)自身GDP和財(cái)政收入時(shí)，地方政府領(lǐng)導(dǎo)心理的小算盤(pán)也打得不同，有的地方在地稅政策權(quán)利的范圍內(nèi)就可能出臺(tái)優(yōu)惠的政策，導(dǎo)致相同的稅種在各地稅收成本或征收方法千差萬(wàn)別。 國(guó)稅收編地稅后，國(guó)稅將主導(dǎo)稅收政策的制定，國(guó)稅政策思維更多的是從國(guó)家整體層面考慮，就算各地的國(guó)稅也是一樣，因此，國(guó)地稅合并的過(guò)程中可能面臨國(guó)稅對(duì)地方收稅政策接收的問(wèn)題，未來(lái)地方出臺(tái)稅收政策也將以國(guó)稅為主導(dǎo)，地方稅收差異將大量減少。 未來(lái)怎么辦？ 根據(jù)兩會(huì)期間的信息，2018、2019將是稅收改革大年，除了國(guó)地稅合并，一大批稅收政策將陸續(xù)出臺(tái)，包括個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅等等。無(wú)論國(guó)地稅合并以及新的稅收政策的出臺(tái)都將需要一段時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。在調(diào)整時(shí)間內(nèi)繼續(xù)按照現(xiàn)有的解決方案進(jìn)行，在調(diào)整之后，我們預(yù)計(jì)在個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅三大稅種的新政策中能夠找到一定的籌劃空間。
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