新政 | 全面推開營改增試點問答（二）

日期：2016/4/11

國家稅務總局貨物勞務稅司近日發布《全面推開營改增試點12366知識庫問答》，作為全面推開營改增試點的重要輔導材料。我們將陸續為大家發布，小伙伴們收藏學習吧。

11．增值稅進項稅額指什么？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四規定，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

12．增值稅扣稅憑證包括哪些？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

13．什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

14．營業稅改征的增值稅由哪個稅務機關征收？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十一條規定，營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

15．小規模納稅人發生應稅行為，如何開具增值稅專用發票？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。

16．出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用如何繳稅？

答：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

17．航空運輸的濕租業務，是否屬于航空運輸服務？

答：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務。濕租業務，是指航空運輸企業將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發生的固定費用均由承租方承擔的業務。

18．無運輸工具承運業務如何繳稅？

答：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。

19．目前納入營改增的金融服務包括哪些項目？

答：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確，金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

20．營改增試點納稅人中的固定業戶的增值稅納稅地點如何確定？

答：按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

附：全面推開營改增試點問答（一）

國家稅務總局貨物勞務稅司近日發布《全面推開營改增試點12366知識庫問答》，作為全面推開營改增試點的重要輔導材料。今天起，我們將陸續為大家發布。

1．某個人在境內提供增值稅應稅服務，是否需要繳納增值稅？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內提供增值稅應稅服務，是需要繳納增值稅的。

2．某運輸企業以掛靠方式經營，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以哪一方是納稅人？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運輸企業以掛靠方式經營，以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

3．增值稅納稅人分為哪幾類？具體是怎么劃分的？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

4．年應稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規定，年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

5．納稅人一經登記為一般納稅人，還能轉為小規模納稅人嗎？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規定，除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

6．境外單位在境內發生應稅行為，是否需要繳稅？如何繳？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

7．兩個納稅人能否合并納稅？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規定，兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

8．如何理解目前營改增政策文件中“有償”的概念？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

9．目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規定的？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規定，增值稅稅率：

（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

10．增值稅的計稅方法有哪些？

答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

信息來源：中國政府網